Именно такой вывод можно сделать из нового полномочного разъяснения, актуального, правда, только для механических торговых автоматов. Обратимся к тексту разъяснения: Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через механические торговые автоматы. Данная деятельность подпадает под ЕНВД. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а передвижные торговые автоматы - к развозной торговле, то есть торговле, осуществляемой вне стационарной розничной сети. Таким образом, вид предпринимательской деятельности с использованием торговых автоматов в целях гл. 26.3 НК РФ определяется в зависимости от того, относится автомат к категории передвижных или нет. Однако в действующем законодательстве РФ о налогах и сборах отсутствуют определения понятий "торговый автомат" и "передвижной торговый автомат". Государственный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст (далее - ГОСТ Р 51303-99), в п. 2.2 дает определение мелкорозничной торговой сети, где указывает, что это сеть, при которой розничная торговля осуществляется через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли. Примечанием к термину "мелкорозничная торговая сеть" установлено, что к передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся в том числе и торговые автоматы. Таким образом, ГОСТ Р 51303-99 к передвижным средствам развозной и разносной торговли относит все торговые автоматы независимо от их категории, что не соответствует ст. 346.27 НК РФ. При этом торговые аппараты бывают электронные, использующие стационарную электрическую сеть или аккумулятор, и механические, не содержащие электрических цепей. Кроме того, электронные аппараты имеют вес от 50 - 100 до нескольких сотен килограммов и перемещаются с помощью механизмов, требуют специальных условий эксплуатации (установка в помещениях) или исполнения, что позволяет их отнести к категории стационарного торгового оборудования. В то же время механические автоматы имеют вес от 3 до 15 кг в среднем, легко перемещаются одним человеком и не требуют особых условий эксплуатации (допускается установка на улице). Таким образом, механический автомат может быть отнесен к категории передвижных средств развозной и разносной торговли. К какому из видов розничной торговли отнести розничную торговлю через торговые автоматы - к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, или развозной и разносной розничной торговле?
Можно ли электронные аппараты считать стационарными (привязанными к электричеству), а механические - передвижными? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 декабря 2010 г. N 03-11-11/314 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с использованием стационарных и передвижных торговых автоматов и сообщает следующее. В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Согласно ст. 346.27 Кодекса при соблюдении положений гл. 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров через торговые автоматы, признается розничной торговлей. При этом согласно указанной статье Кодекса торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также к объектам нестационарной торговой сети (к объектам развозной розничной торговли), в случае если это передвижные торговые автоматы. Таким образом, если при осуществлении предпринимательской деятельности по розничной реализации товаров используются торговые автоматы, которые по своим характеристикам могут быть отнесены к стационарным и которые, соответственно, не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, то такую предпринимательскую деятельность следует относить к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Если в целях осуществления розничной торговли товарами используются передвижные торговые автоматы, то такую предпринимательскую деятельность следует рассматривать в качестве развозной торговли. Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.12.2010 Итак, в разъяснении есть одна оговорка, представляющая для вендинг-операторов интерес: если в целях осуществления розничной торговли товарами используются передвижные торговые автоматы, то такую предпринимательскую деятельность следует рассматривать в качестве развозной торговли. Понятие «передвижной торговый автомат», в разъяснении, конечно же, отсутствует, как и критерии отнесения торгового автомата к передвижному. При этом под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. Здесь речь идет о торговле с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа и передвижного торгового автомата. Таким образом, можно выделить главный критерий — торговый автомат должен быть мобильным. Механические торговые автоматы (не закрепленные «намертво» на полу или к стене) вполне могут быть признанными мобильными, т.к. для их передвижения не требуется особых усилий, и сделано это может (в большинстве случаев) без применения спецсредств. Стоит оговориться, что высказанная теория — умозрительна, не является обязательной для исполнения полномочным органами, и ничего общего не имеет с законом. Это всего лишь цепочка рассуждений, в конце которой стоит главный вопрос: стоит ли овчинка выделки? Очевидно, что для отдельных предпринимателей данный вариант работы мог бы послужить путем к оптимизации налогообложения. Арифметика проста: базовая ставка для развозной торговли — 4500 рублей, а физическим показателем для расчета служит «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Стоит добавить, что мобильность, на наш взгляд, не является исключительным признаком признания автомата передвижным. Для этого в договоре с точкой, где установлен торговый автомат, должны быть зафиксированы: 1) отсутствие конкретного места, где установлен торговый автомат; 2) возможные условия перестановки торгового автомата; 3) краткосрочный характер договора. Не исключено, что такая оптимизация порядка налогообложения приведет к разногласиям с налоговой инспекцией. В таком случае вендинг-оператору придется отстаивать свою позицию в суде. |
